Чому автор не ФОП: фатальна помилка в оподаткуванні роялті

Георгиця Валентина, CEO BuhalteriO

Сьогодні чимало авторів програм ризикують капіталом через хибне оформлення роялті як доходу ФОП. Експерти BuhalteriO допомагають розробникам виправляти такі помилки та звітувати прозоро. Якщо ви отримували винагороду з-за кордону, наше професійне декларування доходів за 2025 рік гарантує вам спокій під час перевірок. Дізнайтеся, чому статус підприємця не рятує автора та як діяти правильно.

Щодо природи доходу у формі роялті, отриманого фізичною особою – автором комп’ютерної програми, та неправомірності його кваліфікації як доходу ФОП, а також рекомендацій щодо податкової звітності.

I. Аналіз фактичних обставин отримання закордонних роялті автором

Для правильної податкової кваліфікації необхідно насамперед детально розглянути умови, за яких виникло право на отримання винагороди:

1. Фізична особа створила комп’ютерну програму (твір у формі гри).
2. Винагорода за використання цього твору виплачується американською компанією та у документах платника і банку кваліфікується як «royalties / роялті».
3. Податок у США утримувався за ставкою 10%, що підтверджується Form 1042-S.
4. Фізична особа не здійснювала державної реєстрації авторського права в Україні.
5. Незважаючи на це, фізична особа помилково обрала модель отримання доходу через ФОП 3 групи та сплачувала єдиний податок 6%.

Описані факти свідчать про системну помилку у виборі моделі оподаткування, що може призвести до значних штрафних санкцій у 2026 році.

II. Правовий статус автора та природа прав інтелектуальної власності

1. Автор — це завжди фізична особа

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про авторське право і суміжні права»:

«Автор — фізична особа, яка своєю творчою працею створила твір».

Згідно зі ст. 11 цього Закону:

«Первинним суб’єктом авторського права є автор твору. Авторське право виникає з моменту створення твору і не потребує обов’язкової реєстрації».

Нижче наведено ключові юридичні тези, які визначають статус суб’єкта авторського права:

• Первинним носієм авторських майнових прав є виключно фізична особа, а не ФОП.
• Статус ФОП не змінює і не замінює фізичну особу як суб’єкта авторського права.

Отже, статус підприємця не впливає на вихідне право власності на інтелектуальний продукт, створений творчою працею людини.

2. Державна реєстрація авторського права не є обов’язковою

Відповідно до ст. 18 Закону України «Про авторське право і суміжні права»:

«Державна реєстрація авторського права і договорів, що стосуються права автора, здійснюється за бажанням автора».

Це положення законодавства передбачає наступні важливі наслідки для автора програми:

• Відсутність державної реєстрації не позбавляє особу авторських прав.
• Відсутність реєстрації не впливає на податкову кваліфікацію доходу як роялті.

Таким чином, правовий захист твору виникає автоматично, незалежно від наявності офіційних свідоцтв від державних органів.

III. Податкова природа доходу та визначення поняття роялті в ПКУ

Для коректного розрахунку податкових зобов’язань слід звернутися до норм Податкового кодексу України щодо визначення роялті:

Відповідно до пп. 14.1.225 ст. 14 Податкового кодексу України (ПКУ):

«Роялті — будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, зокрема на літературні твори, комп’ютерні програми, патенти, торговельні марки тощо».

На підставі цього визначення можна зробити наступні висновки щодо поточної ситуації:

• Комп’ютерна програма є об’єктом авторського права.
• Виплати здійснюються саме за використання цього об’єкта.
• Отже, за своєю правовою природою цей дохід є роялті.

Кваліфікація платежу як роялті є вирішальним фактором для обрання правильної ставки оподаткування в межах звітності за 2025-2026 роки.

Як роялті оподатковуються в Україні

(а) ПДФО

Відповідно до ст. 167 ПКУ базова ставка становить 18 відсотків. Роялті включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до ст. 170.3 ПКУ:

«Доходи у вигляді роялті оподатковуються за правилами, встановленими для оподаткування пасивних доходів фізичних осіб».

(б) Військовий збір

Згідно з п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ, військовий збір становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування.

У підсумку, загальне податкове навантаження на пасивний дохід автора складається з таких елементів:

• 18% ПДФО + 5% військовий збір.

Ці відрахування є обов’язковими для всіх резидентів України, які отримують винагороду за використання об’єктів інтелектуальної власності.

IV. Чому отримання роялті не є підприємницькою діяльністю ФОП

Згідно зі ст. 42 Господарського кодексу України, підприємництво — це самостійна господарська діяльність. Розглянемо основні ознаки, що характеризують таку діяльність:

• надання послуг;
• продаж товарів;
• виконання робіт;
• систематичність операцій як господарської діяльності.

Відсутність хоча б однієї з цих ознак ставить під сумнів можливість використання спрощеної системи оподаткування для отриманого доходу.

Чому отримання роялті не відповідає ознакам підприємництва

Аналізуючи діяльність автора комп’ютерної програми, можна виділити наступні невідповідності принципам ФОП:

1. ФОП не надає жодних послуг контрагенту:
   • Автор не виконує робіт на замовлення платника.
   • Він не надає консультацій, розробки чи підтримки.
2. ФОП не продає товари (відсутня реалізація матеріальних чи цифрових товарів).
3. Платіж здійснюється саме за право використання об’єкта (роялті), а не за процес його створення.

Ця аргументація дозволяє чітко розмежувати активну підприємницьку діяльність та пасивне отримання вигоди від володіння правами.

Аналогія: Якщо людина написала книгу і отримує винагороду за її використання, вона не надає послугу «читання книги», а отримує роялті. Те саме стосується програми. Отже, цей дохід є пасивним доходом фізичної особи у формі роялті.

V. Наслідки помилкової перекваліфікації доходу автора у дохід ФОП

Для наочного розуміння масштабів помилки порівняємо дві моделі оподаткування в наступній таблиці:

Критерій	Правильна кваліфікація	Помилкова кваліфікація
Природа доходу	Роялті фізичної особи	Дохід ФОП 3 групи
Податкове навантаження	18% ПДФО + 5% ВЗ	6% єдиного податку
Суб’єкт права	Фізична особа	Суб’єкт господарювання (ФОП)

Як бачимо, різниця в ставках та статусі суб’єкта створює передумови для звинувачення платника в ухиленні від оподаткування.

Використання моделі ФОП у цьому випадку є юридично некоректним з наступних причин:

• ФОП не є первинним носієм авторських прав;
• ФОП не здійснював підприємницьку діяльність у формі послуг;
• Податковий режим ФОП не може замінити оподаткування пасивних доходів.

Така перекваліфікація несе ризик донарахування податкових зобов’язань та накладення штрафів під час перевірки у 2026 році.

VI. Міжнародне оподаткування згідно з Конвенцією між Україною та США

Відповідно до ст. 12 Конвенції між Україною та США про уникнення подвійного оподаткування, податок у державі джерела не може перевищувати 10%.

Розглянемо практичні аспекти застосування цієї Конвенції для українського резидента:

• США утримали 10% — це відповідає міжнародним нормам.
• Україна має право оподаткувати цей дохід, але із зарахуванням податку, сплаченого в США.

Правильне застосування механізму зарахування дозволяє уникнути надмірного фінансового навантаження на автора.

VII. Рекомендації щодо подання податкової декларації та підготовки документів

1. Подання декларації в Україні

Для легалізації доходів та уникнення претензій з боку контролюючих органів, фізичній особі рекомендується виконати наступні дії:

1. Подати річну декларацію про майновий стан і доходи за встановленою формою.
2. У розділі «Доходи, отримані за кордоном» відобразити:
   • валову суму роялті за курсом НБУ;
   • суму податку, сплаченого в США (10%);
   • суму ПДФО до доплати (18% мінус 10%);
   • суму військового збору 5% (без заліку).

Своєчасне подання декларації є ключовим етапом у процесі виправлення попередніх помилок у звітності.

2. Документи, які слід підготувати

У разі проведення перевірки, автору необхідно мати сформований пакет документів, що підтверджують характер виплат:

• Form 1042-S (США);
• банківські виписки про надходження коштів;
• договори або Terms of Service платформи;
• письмове пояснення про природу доходу як роялті.

Наявність цих документів дозволить аргументовано захистити позицію платника перед податковими інспекторами.

3. Переклад документів з США

Оскільки первинні документи видані іноземною мовою, необхідно забезпечити їх належне оформлення для українських органів:

• Form 1042-S та інші додатки слід перекласти на українську мову.
• Переклад має здійснюватися професійним перекладачем.
• Рекомендується нотаріальне засвідчення такого перекладу.

Належним чином завірені переклади є обов’язковою умовою для визнання іноземних документів офіційними доказами.

4. Ризик автоматичного обміну інформацією

З огляду на впровадження стандартів CRS/FATCA, слід враховувати наступні фактори ризику:

• Податкова служба України автоматично отримує дані про доходи в США.
• Можливе надходження запитів щодо подання пояснень або декларацій.
• Завчасна підготовка документів є найбільш ефективною стратегією захисту.

Автоматизація обміну даними робить приховування доходів або їх неправильну кваліфікацію практично неможливими.

VIII. Переваги та особливості процедури державної реєстрації авторських прав

Хоча реєстрація не є обов’язковою за законом, у наших реаліях року вона виконує важливу захисну функцію. Розглянемо ситуації, в яких реєстрація стає необхідною:

1. У разі крадіжки програми або її незаконного копіювання третіми особами.
2. При блокуванні доступу до платформи або втраті цифрових доказів авторства.
3. Під час розгляду судових спорів щодо виплати винагороди.

Державне свідоцтво значно спрощує процес доведення авторства та захисту майнових інтересів у правовому полі.

Тому реєстрація авторського права є рекомендованою превентивною мірою правового захисту для кожного розробника.

IX. Остаточні висновки щодо правильного оподаткування роялті фізичних осіб

На основі проведеного аналізу ми сформували підсумковий перелік висновків, які допоможуть автору виправити поточну ситуацію:

1. Авторські права належать виключно фізичній особі, а ФОП не може бути їх первинним носієм.
2. Отриманий дохід за своєю природою є роялті (пп. 14.1.225 ПКУ), а не підприємницьким прибутком.
3. Перекваліфікація роялті у дохід ФОП під 6% є юридично хибною та ризикованою моделлю.
4. Правильна модель передбачає сплату 18% ПДФО та 5% військового збору з можливістю заліку податку США проти ПДФО.
5. Податкова знижка до доходів у формі роялті не передбачена законодавством, оскільки вона застосовується лише до заробітної плати.

Дотримання цих рекомендацій забезпечить автору комп’ютерної програми надійний юридичний захист та повну податкову прозорість.

Замовте професійне декларування роялті в BuhalteriO вже сьогодні

Помилка у кваліфікації доходів від інтелектуальної власності — це не вирок, а привід діяти професійно. У наш час фінансова прозорість стає головним активом розробника, тому перехід від ризикованих схем до законного звітування є найкращою інвестицією у ваш спокій. Фахівці BuhalteriO допоможуть врахувати кожен сплачений долар податку в США та бездоганно оформити звітність за минулий рік. Захистіть свої авторські права та капітал, довіривши складні розрахунки професіоналам.