Почему автор не ФОП: роковая ошибка в налогообложении роялти

Георгица Валентина, CEO BuhalteriO

Сегодня многие авторы программ рискуют капиталом из-за ошибочного оформления роялти как дохода ФОП. Эксперты BuhalteriO помогают разработчикам исправлять такие ошибки и отчитываться прозрачно. Если вы получали вознаграждение из-за границы, наше профессиональное декларирование доходов за 2025 год гарантирует вам спокойствие во время проверок. Узнайте, почему статус предпринимателя не спасает автора и как действовать правильно.

Относительно природы дохода в форме роялти, полученного физическим лицом — автором компьютерной программы, и неправомерности его квалификации как дохода ФОП, а также рекомендаций по налоговой отчетности.

I. Анализ фактических обстоятельств получения зарубежных роялти автором

Для правильной налоговой квалификации необходимо прежде всего детально рассмотреть условия, при которых возникло право на получение вознаграждения:

1. Физическое лицо создало компьютерную программу (произведение в форме игры).
2. Вознаграждение за использование этого произведения выплачивается американской компанией и в документах плательщика и банка квалифицируется как «royalties / роялти».
3. Налог в США удерживался по ставке 10%, что подтверждается Form 1042-S.
4. Физическое лицо не осуществляло государственную регистрацию авторского права в Украине.
5. Несмотря на это, физическое лицо ошибочно выбрало модель получения дохода через ФОП 3 группы и платило единый налог 6%.

Описанные факты свидетельствуют о системной ошибке в выборе модели налогообложения, что может привести к значительным штрафным санкциям в 2026 году.

II. Правовой статус автора и природа прав интеллектуальной собственности

1. Автор — это всегда физическое лицо

Согласно ст. 1 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах»:

«Автор — физическое лицо, которое своим творческим трудом создало произведение».

Согласно ст. 11 этого Закона:

«Первичным субъектом авторского права является автор произведения. Авторское право возникает с момента создания произведения и не требует обязательной регистрации».

Ниже приведены ключевые юридические тезисы, определяющие статус субъекта авторского права:

• Первичным носителем авторских имущественных прав является исключительно физическое лицо, а не ФОП.
• Статус ФОП не меняет и не заменяет физическое лицо как субъекта авторского права.

Следовательно, статус предпринимателя не влияет на исходное право собственности на интеллектуальный продукт, созданный творческим трудом человека.

2. Государственная регистрация авторского права не является обязательной

Согласно ст. 18 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах»:

«Государственная регистрация авторского права и договоров, касающихся прав автора, осуществляется по желанию автора».

Это положение законодательства предусматривает следующие важные последствия для автора программы:

• Отсутствие государственной регистрации не лишает лицо авторских прав.
• Отсутствие регистрации не влияет на налоговую квалификацию дохода как роялти.

Таким образом, правовая защита произведения возникает автоматически, независимо от наличия официальных свидетельств от государственных органов.

III. Налоговая природа дохода и определение понятия роялти в НКУ

Для корректного расчета налоговых обязательств следует обратиться к нормам Налогового кодекса Украины относительно определения роялти:

Согласно пп. 14.1.225 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НКУ):

«Роялти — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, в частности на литературные произведения, компьютерные программы, патенты, торговые марки и т.д.».

На основании этого определения можно сделать следующие выводы относительно текущей ситуации:

• Компьютерная программа является объектом авторского права.
• Выплаты осуществляются именно за использование этого объекта.
• Следовательно, по своей правовой природе этот доход является роялти.

Квалификация платежа как роялти является решающим фактором для выбора правильной ставки налогообложения в рамках отчетности за 2025–2026 годы.

Как роялти облагаются налогом в Украине

(а) НДФЛ

Согласно ст. 167 НКУ базовая ставка составляет 18 процентов. Роялти включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица в соответствии со ст. 170.3 НКУ:

«Доходы в виде роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения пассивных доходов физических лиц».

(б) Военный сбор

Согласно п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ, военный сбор составляет 5 процентов от объекта налогообложения.

В итоге, общая налоговая нагрузка на пассивный доход автора состоит из следующих элементов:

• 18% НДФЛ + 5% военный сбор.

Эти отчисления являются обязательными для всех резидентов Украины, получающих вознаграждение за использование объектов интеллектуальной собственности.

IV. Почему получение роялти не является предпринимательской деятельностью ФОП

Согласно ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины, предпринимательство — это самостоятельная хозяйственная деятельность. Рассмотрим основные признаки, характеризующие такую деятельность:

• предоставление услуг;
• продажа товаров;
• выполнение работ;
• систематичность операций как хозяйственной деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из этих признаков ставит под сомнение возможность использования упрощенной системы налогообложения для полученного дохода.

Почему получение роялти не соответствует признакам предпринимательства

Анализируя деятельность автора компьютерной программы, можно выделить следующие несоответствия принципам ФОП:

1. ФОП не предоставляет никаких услуг контрагенту:
   • Автор не выполняет работ по заказу плательщика.
   • Он не предоставляет консультаций, разработки или поддержки.
2. ФОП не продает товары (отсутствует реализация материальных или цифровых товаров).
3. Платеж осуществляется именно за право использования объекта (роялти), а не за процесс его создания.

Эта аргументация позволяет четко разграничить активную предпринимательскую деятельность и пассивное получение выгоды от владения правами.

Аналогия: Если человек написал книгу и получает вознаграждение за ее использование, он не предоставляет услугу «чтение книги», а получает роялти. То же самое касается программы. Следовательно, этот доход является пассивным доходом физического лица в форме роялти.

V. Последствия ошибочной переквалификации дохода автора в доход ФОП

Для наглядного понимания масштабов ошибки сравним две модели налогообложения в следующей таблице:

Критерий	Правильная квалификация	Ошибочная квалификация
Природа дохода	Роялти физического лица	Доход ФОП 3 группы
Налоговая нагрузка	18% НДФЛ + 5% ВС	6% единого налога
Субъект права	Физическое лицо	Субъект хозяйствования (ФОП)

Как видим, разница в ставках и статусе субъекта создает предпосылки для обвинения плательщика в уклонении от налогообложения.

Использование модели ФОП в данном случае является юридически некорректным по следующим причинам:

• ФОП не является первичным носителем авторских прав;
• ФОП не осуществлял предпринимательскую деятельность в форме услуг;
• Налоговый режим ФОП не может заменить налогообложение пассивных доходов.

Такая переквалификация несет риск доначисления налоговых обязательств и наложения штрафов во время проверки в 2026 году.

VI. Международное налогообложение согласно Конвенции между Украиной и США

Согласно ст. 12 Конвенции между Украиной и США об избежании двойного налогообложения, налог в государстве источника не может превышать 10%.

Рассмотрим практические аспекты применения этой Конвенции для украинского резидента:

• США удержали 10% — это соответствует международным нормам.
• Украина имеет право облагать этот доход налогом, но с зачетом налога, уплаченного в США.

Правильное применение механизма зачета позволяет избежать чрезмерной финансовой нагрузки на автора.

VII. Рекомендации по подаче налоговой декларации и подготовке документов

1. Подача декларации в Украине

Для легализации доходов и избежания претензий со стороны контролирующих органов, физическому лицу рекомендуется выполнить следующие действия:

1. Подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах по установленной форме.
2. В разделе «Доходы, полученные за границей» отразить:
   • валовую сумму роялти по курсу НБУ;
   • сумму налога, уплаченного в США (10%);
   • сумму НДФЛ к доплате (18% минус 10%);
   • сумму военного сбора 5% (без зачета).

Своевременная подача декларации является ключевым этапом в процессе исправления предыдущих ошибок в отчетности.

2. Документы, которые следует подготовить

В случае проведения проверки, автору необходимо иметь сформированный пакет документов, подтверждающих характер выплат:

• Form 1042-S (США);
• банковские выписки о поступлении средств;
• договоры или Terms of Service платформы;
• письменное объяснение о природе дохода как роялти.

Наличие этих документов позволит аргументированно защитить позицию плательщика перед налоговыми инспекторами.

3. Перевод документов из США

Поскольку первичные документы выданы на иностранном языке, необходимо обеспечить их надлежащее оформление для украинских органов:

• Form 1042-S и другие приложения следует перевести на украинский язык.
• Перевод должен осуществляться профессиональным переводчиком.
• Рекомендуется нотариальное заверение такого перевода.

Надлежащим образом заверенные переводы являются обязательным условием для признания иностранных документов официальными доказательствами.

4. Риск автоматического обмена информацией

Учитывая внедрение стандартов CRS/FATCA, следует учитывать следующие факторы риска:

• Налоговая служба Украины автоматически получает данные о доходах в США.
• Возможно поступление запросов о предоставлении объяснений или деклараций.
• Заблаговременная подготовка документов является наиболее эффективной стратегией защиты.

Автоматизация обмена данными делает сокрытие доходов или их неправильную квалификацию практически невозможными.

VIII. Преимущества и особенности процедуры государственной регистрации авторских прав

Хотя регистрация не является обязательной по закону, в наших реалиях она выполняет важную защитную функцию. Рассмотрим ситуации, в которых регистрация становится необходимой:

1. В случае кражи программы или ее незаконного копирования третьими лицами.
2. При блокировке доступа к платформе или потере цифровых доказательств авторства.
3. При рассмотрении судебных споров относительно выплаты вознаграждения.

Государственное свидетельство значительно упрощает процесс доказательства авторства и защиты имущественных интересов в правовом поле.

Поэтому регистрация авторского права является рекомендованной превентивной мерой правовой защиты для каждого разработчика.

IX. Окончательные выводы относительно правильного налогообложения роялти физических лиц

На основе проведенного анализа мы сформировали итоговый перечень выводов, которые помогут автору исправить текущую ситуацию:

1. Авторские права принадлежат исключительно физическому лицу, а ФОП не может быть их первичным носителем.
2. Полученный доход по своей природе является роялти (пп. 14.1.225 НКУ), а не предпринимательской прибылью.
3. Переквалификация роялти в доход ФОП под 6% является юридически ошибочной и рискованной моделью.
4. Правильная модель предусматривает уплату 18% НДФЛ и 5% военного сбора с возможностью зачета налога США против НДФЛ.
5. Налоговая скидка к доходам в форме роялти не предусмотрена законодательством, так как она применяется только к заработной плате.

Соблюдение этих рекомендаций обеспечит автору компьютерной программы надежную юридическую защиту и полную налоговую прозрачность.

Закажите профессиональное декларирование роялти в BuhalteriO уже сегодня

Ошибка в квалификации доходов от интеллектуальной собственности — это не приговор, а повод действовать профессионально. В наше время финансовая прозрачность становится главным активом разработчика, поэтому переход от рискованных схем к законной отчетности является лучшей инвестицией в ваше спокойствие. Специалисты BuhalteriO помогут учесть каждый уплаченный доллар налога в США и безупречно оформить отчетность за прошлый год. Защитите свои авторские права и капитал, доверив сложные расчеты профессионалам.