Іноземець, що отримує дохід з українського джерела, автоматично стає суб’єктом українського податкового законодавства. Питання подвійного оподаткування іноземця виникає тоді, коли одночасно два держави — Україна та країна резидентства — претендують на податок з одного й того самого доходу. Однак чинна система міжнародних конвенцій і норми Податкового кодексу України дають іноземцю конкретні правові інструменти, щоб цього уникнути.

Хто вважається нерезидентом і платить податки

Статус нерезидента визначає обсяг податкових зобов’язань в Україні. Іноземець отримує цей статус, якщо не відповідає критеріям резидентності за ПКУ.

Податковий статус іноземця визначається за такими критеріями:

  • Строк перебування: особа, що провела в Україні менше 183 днів протягом податкового року, залишається нерезидентом.
  • Центр життєвих інтересів: відсутність постійного житла, сім’ї або основного джерела доходу в Україні підтверджує нерезидентський статус.
  • Реєстрація СПД: іноземець, зареєстрований підприємцем в Україні, набуває статусу резидента незалежно від строку перебування.
  • Самостійне визначення: іноземець може підтвердити резидентство України через ДПС — це відкриває доступ до пільг за DTT.

Саме статус нерезидента визначає, які доходи підлягають оподаткуванню в Україні — лише ті, що мають джерело походження з її території.

Ставки ПДФО та військового збору для іноземців

Україна не встановлює дискримінаційних ставок для іноземців — нерезиденти сплачують ті самі базові ставки, що й громадяни України. Нижче наведено актуальні ставки для доходів з українських джерел.

Тип доходуСтавка ПДФОВійськовий збір
Заробітна плата від українського роботодавця18%5% (з 01.01.2025)
Дохід від нерухомості в Україні (перший продаж, понад 3 роки у власності)0%0%
Дохід від нерухомості (інші випадки)18%5%
Дивіденди від українських компаній18%5%
Дохід е-резидента (єдиний податок 3 групи)5% (у межах ліміту)—

Дохід у валюті перераховується у гривні за курсом НБУ на дату отримання. Водночас більшість угод DTT не поширюються на військовий збір — він сплачується окремо.

Як конвенція захищає іноземця від подвійного податку

Україна уклала угоди про уникнення подвійного оподаткування (DTT) з понад 70 країнами. Конвенція визначає, яка держава має першочергове право на оподаткування конкретного виду доходу, і усуває конфлікт між двома юрисдикціями.

Метод зарахування іноземного податку в Україні

Застосування конвенції DTT на практиці реалізується через три механізми:

  • Метод зарахування (credit method): податок, сплачений в країні резидентства іноземця, зменшує його зобов’язання з ПДФО в Україні на відповідну суму. Наприклад, якщо іноземець сплатив 15% у своїй країні, а ставка ПДФО в Україні — 18%, доплата складе лише 3%.
  • Метод звільнення з прогресією: дохід, вже оподаткований за кордоном, виводиться з бази оподаткування в Україні, але враховується для визначення застосовуваної ставки.
  • Звільнення за конвенцією: окремі види доходів (наприклад, зарплата нерезидента, що фізично працює за межами України) повністю звільняються від українського ПДФО за умови надання підтвердного документа.

Щоб застосувати будь-який із цих механізмів, іноземець зобов’язаний надати роботодавцю або податковому органу легалізовану довідку про резидентство своєї країни до виплати доходу.

Е-резидентство як законна альтернатива для іноземця

З 1 квітня 2023 року іноземці отримали можливість вести бізнес з Україною без фізичного переїзду. Е-резидентство — це реєстрація через застосунок «Дія» після проходження фінансової та безпекової перевірки.

Е-резидент отримує такі можливості та умови:

  • Статус платника єдиного податку 3 групи без ПДВ зі ставкою 5% від доходу у межах ліміту (понад ліміт — 15%).
  • Електронний цифровий підпис та дистанційне відкриття рахунку в українському банку.
  • Повністю електронний документообіг і листування з ДПС.
  • Оподаткування в одній юрисдикції — без ризику подвійного нарахування.

Е-резидентами не можуть стати громадяни країни-агресора рф, особи з переліку FATF, а також іноземці, що вже мають активний дохід в Україні (крім пасивного). Е-резидентство — оптимальний інструмент для іноземців, що провадять діяльність дистанційно і прагнуть мінімізувати адміністративне навантаження.

Документи для підтвердження статусу нерезидента

Податкові органи приймають виключно офіційно оформлені документи. Усний опис ситуації або посилання на конвенцію без підтвердних паперів не є підставою для звільнення від ПДФО чи застосування пільгової ставки.

Стандартний пакет документів для іноземця включає:

  1. Довідка про статус податкового резидента іноземної держави — видається уповноваженим органом країни резидентства, підлягає легалізації (апостиль або консульська легалізація) та офіційному перекладу українською мовою.
  2. РНОКПП — реєстраційний номер облікової картки платника податків, обов’язковий для будь-яких розрахунків з українськими контрагентами.
  3. Декларація про майновий стан і доходи — подається до 1 травня наступного року; за відсутності необхідних документів строк може бути перенесено до 31 грудня.
  4. Довідка про суму сплаченого податку за кордоном — необхідна для застосування методу зарахування за статтею 13 ПКУ; також підлягає легалізації.

Довідку про резидентство необхідно оновлювати щороку — це гарантує безперервне застосування пільг за конвенцією DTT.

Бухгалтерський супровід іноземців від BuhalteriO

Легалізація документів, визначення статусу нерезидента, вибір правильного механізму DTT і своєчасне подання декларації — кожен із цих кроків вимагає точного знання ПКУ та міжнародного податкового права. Помилка на будь-якому етапі призводить до донарахування ПДФО, штрафів і втрати права на пільгу.

BuhalteriO супроводжує іноземців та нерезидентів на кожному етапі: від отримання РНОКПП і реєстрації е-резидента до правильного застосування конвенцій DTT і подання звітності. Замовте послугу для іноземців та нерезидентів і усуньте податкові ризики до їх виникнення.

Часті запитання про оподаткування іноземців в Україні

Чи платить іноземець-нерезидент ПДФО з українських доходів?

Іноземець-нерезидент сплачує ПДФО 18% з доходів, що мають джерело походження в Україні. Якщо між Україною та країною іноземця діє конвенція DTT, податок зараховується і подвійного оподаткування не виникає.

Як уникнути подвійного оподаткування за наявності конвенції DTT?

Іноземець надає роботодавцю або податковому органу легалізовану довідку про резидентство своєї країни до виплати доходу. Застосовується метод зарахування: податок, сплачений за кордоном, зменшує зобов’язання в Україні на відповідну суму.

Що дає е-резидентство іноземцю з точки зору податків?

Е-резидент сплачує єдиний податок 3 групи за ставкою 5% від доходу без необхідності фізично перебувати в Україні. Це законний спосіб вести бізнес з Україною і сплачувати податки в одній юрисдикції.