Иностранец, получающий доход из украинского источника, автоматически становится субъектом украинского налогового законодательства. Вопрос двойного налогообложения иностранца возникает тогда, когда одновременно два государства — Украина и страна резидентства — претендуют на налог с одного и того же дохода. Однако действующая система международных конвенций и нормы Налогового кодекса Украины дают иностранцу конкретные правовые инструменты, чтобы этого избежать.

Кто считается нерезидентом и платит налоги

Статус нерезидента определяет объём налоговых обязательств в Украине. Иностранец получает этот статус, если не соответствует критериям резидентности по НКУ.

Налоговый статус иностранца определяется по следующим критериям:

  • Срок пребывания: лицо, проведшее в Украине менее 183 дней в течение налогового года, остаётся нерезидентом.
  • Центр жизненных интересов: отсутствие постоянного жилья, семьи или основного источника дохода в Украине подтверждает нерезидентский статус.
  • Регистрация СПД: иностранец, зарегистрированный предпринимателем в Украине, приобретает статус резидента независимо от срока пребывания.
  • Самостоятельное определение: иностранец может подтвердить резидентство Украины через ГНС — это открывает доступ к льготам по DTT.

Именно статус нерезидента определяет, какие доходы подлежат налогообложению в Украине — только те, что имеют источник происхождения с её территории.

Ставки НДФЛ и военного сбора для иностранцев

Украина не устанавливает дискриминационных ставок для иностранцев — нерезиденты уплачивают те же базовые ставки, что и граждане Украины. Ниже приведены актуальные ставки для доходов из украинских источников.

Тип доходаСтавка НДФЛВоенный сбор
Заработная плата от украинского работодателя18%5% (с 01.01.2025)
Доход от недвижимости в Украине (первая продажа, свыше 3 лет в собственности)0%0%
Доход от недвижимости (иные случаи)18%5%
Дивиденды от украинских компаний18%5%
Доход э-резидента (единый налог 3 группы)5% (в пределах лимита)—

Доход в валюте пересчитывается в гривны по курсу НБУ на дату получения. При этом большинство соглашений DTT не распространяются на военный сбор — он уплачивается отдельно.

Как конвенция защищает иностранца от двойного налога

Украина заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (DTT) с более чем 70 странами. Конвенция определяет, какое государство имеет первоочередное право на налогообложение конкретного вида дохода, и устраняет конфликт между двумя юрисдикциями.

Метод зачёта иностранного налога в Украине

Применение конвенции DTT на практике реализуется через три механизма:

  • Метод зачёта (credit method): налог, уплаченный в стране резидентства иностранца, уменьшает его обязательства по НДФЛ в Украине на соответствующую сумму. Например, если иностранец уплатил 15% в своей стране, а ставка НДФЛ в Украине — 18%, доплата составит лишь 3%.
  • Метод освобождения с прогрессией: доход, уже обложенный налогом за рубежом, выводится из базы налогообложения в Украине, но учитывается для определения применяемой ставки.
  • Освобождение по конвенции: отдельные виды доходов (например, зарплата нерезидента, физически работающего за пределами Украины) полностью освобождаются от украинского НДФЛ при условии предоставления подтверждающего документа.

Чтобы применить любой из этих механизмов, иностранец обязан предоставить работодателю или налоговому органу легализованную справку о резидентстве своей страны до выплаты дохода.

Э-резидентство как законная альтернатива для иностранца

С 1 апреля 2023 года иностранцы получили возможность вести бизнес с Украиной без физического переезда. Э-резидентство — это регистрация через приложение «Дія» после прохождения финансовой и проверки безопасности.

Э-резидент получает следующие возможности и условия:

  • Статус плательщика единого налога 3 группы без НДС со ставкой 5% от дохода в пределах лимита (свыше лимита — 15%).
  • Электронная цифровая подпись и дистанционное открытие счёта в украинском банке.
  • Полностью электронный документооборот и переписка с ГНС.
  • Налогообложение в одной юрисдикции — без риска двойного начисления.

Э-резидентами не могут стать граждане страны-агрессора рф, лица из перечня FATF, а также иностранцы, уже имеющие активный доход в Украине (кроме пассивного). Э-резидентство — оптимальный инструмент для иностранцев, ведущих деятельность дистанционно и стремящихся минимизировать административную нагрузку.

Документы для подтверждения статуса нерезидента

Налоговые органы принимают исключительно официально оформленные документы. Устное описание ситуации или ссылка на конвенцию без подтверждающих бумаг не является основанием для освобождения от НДФЛ или применения льготной ставки.

Стандартный пакет документов для иностранца включает:

  1. Справка о статусе налогового резидента иностранного государства — выдаётся уполномоченным органом страны резидентства, подлежит легализации (апостиль или консульская легализация) и официальному переводу на украинский язык.
  2. РНОКПП — регистрационный номер учётной карточки налогоплательщика, обязательный для любых расчётов с украинскими контрагентами.
  3. Декларация об имущественном состоянии и доходах — подаётся до 1 мая следующего года; при отсутствии необходимых документов срок может быть перенесён до 31 декабря.
  4. Справка о сумме уплаченного налога за рубежом — необходима для применения метода зачёта по статье 13 НКУ; также подлежит легализации.

Справку о резидентстве необходимо обновлять ежегодно — это гарантирует непрерывное применение льгот по конвенции DTT.

Бухгалтерское сопровождение иностранцев от BuhalteriO

Легализация документов, определение статуса нерезидента, выбор правильного механизма DTT и своевременная подача декларации — каждый из этих шагов требует точного знания НКУ и международного налогового права. Ошибка на любом этапе приводит к доначислению НДФЛ, штрафам и утрате права на льготу.

BuhalteriO сопровождает иностранцев и нерезидентов на каждом этапе: от получения РНОКПП и регистрации э-резидента до правильного применения конвенций DTT и подачи отчётности. Закажите услугу для иностранцев и нерезидентов и устраните налоговые риски до их возникновения.

Частые вопросы о налогообложении иностранцев в Украине

Платит ли иностранец-нерезидент НДФЛ с украинских доходов?

Иностранец-нерезидент уплачивает НДФЛ 18% с доходов, имеющих источник происхождения в Украине. Если между Украиной и страной иностранца действует конвенция DTT, налог зачитывается и двойного налогообложения не возникает.

Как избежать двойного налогообложения при наличии конвенции DTT?

Иностранец предоставляет работодателю или налоговому органу легализованную справку о резидентстве своей страны до выплаты дохода. Применяется метод зачёта: налог, уплаченный за рубежом, уменьшает обязательства в Украине на соответствующую сумму.

Что даёт э-резидентство иностранцу с точки зрения налогов?

Э-резидент уплачивает единый налог 3 группы по ставке 5% от дохода без необходимости физически находиться в Украине. Это законный способ вести бизнес с Украиной и уплачивать налоги в одной юрисдикции.