Помилка у виборі форми присутності виявляється не одразу. Спочатку — некомерційне представництво, яке «тимчасово» починає підписувати договори з клієнтами. Потім — податкова перевірка, донарахування і штраф 25% від бази. Це типова послідовність для іноземних компаній, які поспішили з реєстрацією без аналізу бізнес-моделі.

Валентина Георгиця, засновниця BuhalteriO та міжнародний податковий консультант, розглядає три виміри цього вибору: правовий статус, оподаткування, валютні обмеження НБУ.

Форми присутності іноземної компанії в Україні

У кожної — свій правовий режим. Вибір залежить не від уподобань, а від того, що саме компанія планує робити в Україні.

Некомерційне представництво: коли підходить і коли стає пасткою

Збір інформації про ринок, демонстрація продукту, комунікація з партнерами без укладання угод — під ці функції відкривається некомерційне представництво. Юридичною особою воно не є. Діє від імені материнської компанії.

Податок на прибуток не сплачується — за умови, що представництво не виходить за межі підготовчих і допоміжних функцій. Кошти від материнської компанії на покриття витрат доходом не вважаються.

Межа між «допоміжним» і «основним» у законодавстві чітко не прописана. Саме тут виникає найбільший ризик — і він реалізується набагато частіше, ніж компанії очікують.

Постійне (комерційне) представництво: юридичний статус і наслідки

Пп. 14.1.193 ПКУ визначає постійне представництво як постійне місце діяльності, через яке нерезидент провадить господарську діяльність в Україні — повністю або частково. Офіс, філія, склад, сервер, залежний агент — усе це підпадає під це визначення.

Стороною договорів виступає сама іноземна компанія. Не представництво. Повна відповідальність — на материнській компанії.

Постійне ПП прирівнюється до самостійного платника ПнП (п. 141.4 ПКУ). Стати на облік у ДПС — 10 календарних днів після реєстрації.

ТОВ з іноземним засновником: повноцінна юридична особа в Україні

100% іноземне володіння — законне і поширене. Іноземна компанія або фізична особа-нерезидент реєструють ТОВ як самостійну юридичну особу за українським законодавством. Обмеження — лише у специфічних сферах: ЗМІ, оборонна промисловість, сільськогосподарські землі.

Ризики материнської компанії обмежені розміром вкладу до статутного капіталу. ТОВ відповідає самостійно — це принципова відмінність від обох форм представництва.

Оподаткування представництва і ТОВ: головні відмінності

Податок на прибуток постійного представництва: принцип незалежного підприємства

Ставка — 18%. База розрахунку — прибуток за принципом незалежного підприємства: він має відповідати прибутку незалежної компанії з аналогічними функціями, активами і ризиками за ринкових умов.

На практиці це означає обов’язковий функціональний аналіз і, при перевищенні порогів, документацію з трансфертного ціноутворення (ст. 39 ПКУ). ПП і материнська компанія — пов’язані особи за замовчуванням.

Оподаткування ТОВ з іноземним капіталом: дивіденди та податок на репатріацію

ТОВ сплачує 18% ПнП як звичайна українська юридична особа. При виплаті дивідендів нерезиденту утримується WHT 15% (пп. 141.4 ПКУ).

Знижена ставка — за угодою про уникнення подвійного оподаткування (DTT). Кіпр, Великобританія, Німеччина — 5%. Але ставка DTT застосовується лише за підтвердженого фактичного одержувача доходу (beneficial owner). Без цього підтвердження — стандартні 15%, незалежно від наявності угоди.

Некомерційне представництво: коли фінансування від материнської компанії не є доходом

Некомерційне представництво платником ПнП не реєструється. Фінансування з головного офісу для покриття операційних витрат — не дохід, податок не виникає.

Якщо ДПС перекваліфікує таке представництво у постійне, ці ж надходження ретроспективно стають доходом. Донарахування — з першого дня фактичної господарської діяльності.

Репатріація дивідендів нерезиденту: ліміти НБУ 2025

Дивіденди з ТОВ: поточні ліміти та умови НБУ

12 травня 2025 року НБУ запровадив інвестиційний ліміт. Його розмір — загальна сума іноземної валюти, внесеної інвестором до статутного капіталу ТОВ з цієї дати. У межах ліміту ТОВ може здійснювати окремі транскордонні операції, заблоковані загальним режимом воєнного часу.

Репатріація дивідендів — дозволена. Але лише з прибутку, нарахованого після 1 січня 2023 року. Місячна стеля — 1 млн євро на одну юридичну особу. Переказ іде напряму на іноземний рахунок нерезидента.

Механізм працює. При правильному структуруванні виплат і підтвердженні статусу одержувача для DTT — кошти виходять за кордон без порушень.

Фінансування представництва від материнської компанії: валютний режим

Переказ коштів на некомерційне представництво — фінансування, а не виплата доходу. Під обмеження репатріації не підпадає. Водночас AML/KYC-контроль банку залишається обов’язковим: підтвердження джерел коштів, KYC-документація материнської компанії — стандартна вимога.

Ризик постійного представництва нерезидента в Україні

Вже маєте персонал або офіс в Україні?
 Ризик незареєстрованого постійного представництва виникає раніше, ніж більшість іноземних компаній очікує. Валентина Георгиця, засновниця BuhalteriO, проводить аналіз ризику ПП і допомагає вибудувати безпечну структуру. Залиште заявку на сайті — і отримайте відповідь щодо вашої конкретної ситуації.

Ознаки, за якими ДПС визнає постійне представництво (пп. 14.1.193 ПКУ)

Перелік ознак — невичерпний. Найпоширеніші з тих, що фіксуються під час перевірок:

  • Обов’язкові вказівки від материнської компанії — у тому числі через електронні канали
  • Корпоративна електронна пошта нерезидента у співробітників представництва
  • Розпорядження активами нерезидента в Україні за вказівкою головного офісу
  • Оренда приміщень від власного імені для потреб і цілей нерезидента
  • Діяльність, тотожна основній діяльності материнської компанії

Жодна ознака окремо — не автоматична підстава для визнання ПП. Комбінація кількох — достатня доказова база. Саме цим обґрунтовуються більшість донарахувань на практиці.

Залежний агент як підстава для ПП: практика Верховного Суду

Офіс не обов’язковий. ПП виникає, якщо особа укладає договори від імені нерезидента або веде переговори щодо їх суттєвих умов — навіть без жодних приміщень (пп. 14.1.193 ПКУ).

Верховний Суд у постанові від 16.03.2020 р. № 826/7675/18: якщо діяльність представництва тотожна основній діяльності нерезидента — статус постійного і загальний порядок оподаткування. Позиція незмінна. Апеляційні суди її послідовно підтримують.

Наслідки перекваліфікації: донарахування, штрафи, арешт майна

100 000 грн — штраф за діяльність без постановки на облік (п. 17.4 ст. 17 ПКУ). Це лише вхідна точка.

Далі — донарахування ПнП, штраф 25% від суми зобов’язань, пеня (п. 133.3 ст. 133 ПКУ). Майно нерезидента — під адміністративний арешт (пп. 92.2.9 ст. 94 ПКУ). Перевірки нерезидентів проводяться з 1 липня 2021 року без попередження.

Правильна структура до початку роботи коштує значно менше, ніж врегулювання наслідків після перевірки.

Представництво vs ТОВ: порівняльна таблиця для інвестора

Нижче — ключові параметри, які безпосередньо впливають на вибір структури: правовий статус, відповідальність, податкове навантаження і можливості масштабування.

ПараметрНекомерційне ПППостійне ППТОВ з іноземним засновником
Статус юридичної особиНіНіТак
ВідповідальністьНесе материнська компаніяНесе материнська компаніяТОВ самостійно; засновник — у межах вкладу
Податок на прибутокНе платник18% (принцип незалежного підприємства)18% від прибутку ТОВ
Податок на репатріацію (WHT)Не застосовуєтьсяПри виплатах нерезиденту — 15% або DTTПри дивідендах — 15% або DTT (від 5%)
Господарська діяльність з третіми особамиЗабороненаДозволенаДозволена
Відкриття філій в УкраїніНове представництвоНове представництвоНеобмежено
Доступ до Дія.CityНіНіТак (за умов відповідності)
Ризик перекваліфікаціїВисокий при порушенні меж—Відсутній

Таблиця відображає загальний профіль. Конкретна бізнес-модель, галузь і країна реєстрації материнської компанії можуть суттєво змінювати пріоритети — особливо в частині DTT і ТЦО.

Що обрати іноземній компанії: три практичні сценарії

Вивчення ринку та маркетинг — некомерційне представництво

Іноземна компанія тестує ринок: аналізує попит, знайомиться з потенційними дистриб’юторами, проводить переговори без підписання угод. Для цього — некомерційне представництво. Статутного капіталу не потрібно. Іноземні співробітники оформлюються через службові картки Мінекономіки — без стандартного дозволу центру зайнятості.

Одна умова, яку порушують найчастіше: представництво не може виконувати функції, тотожні основній діяльності материнської компанії. Будь-яке розширення повноважень потребує переоцінки статусу до — не після.

Продаж товарів або послуг на ринку України — ТОВ або ПП

Компанія хоче укладати договори, виставляти рахунки, отримувати виручку від українських клієнтів. Вибір — між постійним ПП і ТОВ.

Постійне ПП зберігає прямий контроль материнської компанії над операціями. Але вся відповідальність — на нерезиденті, а трансфертне ціноутворення ускладнює адміністрування при розрахунках з головним офісом.

ТОВ відокремлює ризики. Дає повноцінний корпоративний статус, право відкривати філії по всій Україні та зрозумілий механізм репатріації дивідендів. Для більшості комерційних структур — більш передбачуваний і захищений інструмент.

IT-компанія або стартап з іноземним капіталом — ТОВ + Дія.City

Представництво нерезидента — у будь-якій формі — не може стати резидентом Дія.City. Режим доступний лише для юридичних осіб, зареєстрованих в Україні.

ТОВ із іноземним засновником, де 90% доходу — від кваліфікованої IT-діяльності, отримує доступ до податку на виведений капітал (ПнВК) замість стандартного ПнП. Для стартапу, що реінвестує прибуток в розробку, — суттєва перевага. Для іноземної материнської компанії, що шукає ефективний R&D-центр в Україні, — оптимальна структура.

BuhalteriO: супровід іноземних компаній і ТОВ в Україні

Форма присутності визначає все: від рівня відповідальності до можливості вивести прибуток.

BuhalteriO супроводжує іноземні компанії та ТОВ з іноземним капіталом на всіх етапах — від вибору структури до щоденного бухгалтерського і податкового обліку в Україні. Кожна рекомендація будується на аналізі бізнес-моделі, цілей і ризик-профілю — не на шаблоні.

Залиште заявку через форму на сайті buhalterio.com — і отримайте структуровану консультацію щодо оптимальної форми присутності для вашого бізнесу в Україні.